Audit Siklus Produksi

Siklus produksi berkaitan dengan proses mengubah bahan baku menjadi barang jadi. Siklus ini meliputi perencanaan dan pengendalian tentang jenis dan jumlah barang yang diproduksi, tingkat persediaan yang harus diselenggarakan,dan transaksi-transaksi serta kejadian-kejadian yang bersangkutan dengan proses produksi. Transaksi dalam siklus ini dimulai pada saat bahan baku diminta untuk keperluan produksi, dan diakhiri dengan pengiriman barang yang diproduksi menjadi barang jadi. Transaksi-transaksi dalam siklus ini disebut transaksi-transaksi produksi.

Siklus produksi bersinggungan dengan tiga siklus berikut yaitu: (1) siklus pengeluaran dalam hal pembelian bahan baku dan berbagai pengeluaran biaya overhead, (2) siklus personalia dalam hal terjadi pengeluaran biaya tenaga kerja produksi, (3) siklus pendapatan dalam hal penjualan barang jadi. Interaksi siklus dan akun utama dipengaruhi oleh transaksi manufaktur.  Perlu dicatat bahwa (1) kredit untuk bahan baku, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur, (2) debit untuk persediaan barang dalam proses, (3) entri berikutnya untuk merekam transfer biaya produksi selesai dari barang dalam proses untuk barang jadi, hasil dari transaksi manufaktur dalam siklus produksi. Akhirnya, walaupun biasanya dianggap sebagai transaksi siklus pendapatan, transfer biaya dari barang jadi yang diproduksi untuk biaya pokok penjualan didasarkan pada data biaya akumulasi dalam siklus produksi.

Tujuan audit

Ada dua tujuan audit yang akan diuraikan dalam bahasan berikut, yaitu: (1) tujuan audit atas kelompok transaksi yangberkaitan dengan transaksi-transaksi produksi, (2) tujuan audit atas saldo rekening harga pokok penjualan.

Pemahaman Entitas dan Lingkungannya

Pemahaman tentang bisnis dan industri klien akan membantu auditor dalam merancang program audit yang efektif dan efisien. Bagi banyak perusahaan persediaan pabrikasi merupakan proses inti, dan kemampuan entitas itu untuk menghasilkan laba serta arus kas akan tergantung pada seberapa baik proses pabrikasi itu dikelola. Bagi banyak perusahaan distribusi dan eceran, manajemen persediaan merupakan hal yang penting untuk mencapai keberhasilan.

Prosedur analitis

Prosedur analitis adalah prosedur yang murah dari segi biaya dan dapat membuat auditor waspada terhadap potensi terjadinya salah saji. Jika laporan keuangan disajikan untuk audit menunjukkan kecenderungan profit margin meningkat dikombinasikan dengan peningkatan jumlah hari perputaran persediaan, persediaan mungkin dilebih-lebihkan. Ini akan mengingatkan auditor untuk memberi perhatian terhadap keberadaan dan penilaian persediaan.  Auditor juga harus waspada untuk masalah cutoff yang mungkin telah mengakibatkan melebih-lebihkan persediaan. Kecenderungan dari penurunan penggantian persediaan  dan penurunan marjin kotor dapat menunjukkan masalah dengan penyusutan persediaan.

Jika persediaan bersifat material bagi audit laporan keuangan, maka auditor tidak boleh menganggap bahwa prosedur analitis merupakan pengganti untuk pengujian rincian lainnya, tetapi prosedur ini bisa sangat efektif dalam memusatkan perhatian audit dimana salah saji mungkin terjadi.

Risiko Inheren

Risiko bawaan dari terjadinya salah saji dalam laporan keuangan yang disebabkan oleh transaksi persediaan pada jaringan hotel atau distrik sekolah relatif rendah, karena persediaan bukan merupakan bagian yang material dari proses inti entitas itu. Dengan produsen, grosir, atau pengecer, bagaimanapun, persediaan dapat dinilai pada alasan berikut:

  • Volume pembelian, manufaktur, dan transaksi penjualan yang mempengaruhi account tersebut umumnya tinggi, meningkatkan peluang untuk salah saji terjadi.
  • Hal ini juga sering  mengandung isu-isu seputar identifikasi, pengukuran, dan alokasi biaya persediaan seperti bahan langsung, tenaga kerja, dan overhead manufaktur, biaya produk bersama, dan disposisi dari varians biaya, akuntansi untuk pembatalan, dan masalah biaya akuntansi lainnya.
  • Keragaman macam barang persediaan terkadang memerlukan penggunaan prosedur khusus  untuk menentukan jumlah persediaan, seperti volume geometrik stok, foto udara, dan perkiraan kuantitas oleh para ahli.
  • Persediaan sering disimpan di beberapa tempat, menambah kesulitan yang berhubungan dengan mempertahankan kontrol fisik atas pencurian dan kerusakan, dan akuntansi yang tepat untuk barang dalam perjalanan antar tempat.
  • Keragaman macam barang persediaan dapat menimbulkan masalah khusus dalam menentukan kualitas dan nilai pasar.
  • Persediaan rentan terhadap pembusukan, usang, dan faktor lainnya seperti kondisiekonomi secara umum yang dapat mempengaruhi permintaan dan salability, dan dengan demikian penilaian yang tepat dari persediaan.
  • Persediaan dapat dijual tergantung pada hak kembali dan kesepkatan dibeli kembali.

Mempertimbangkan Komponen Pengendalian Internal

Seperti dalam kasus siklus pendapatan dan pengeluaran, aspek kelima komponen sistem entitas kontrol internal berlaku untuk transaksi manufaktur dalam siklus produksi. Pembahasan berikut berfokus pada aspek sistem akuntansi dari komponen informasi dan komunikasi, dan kegiatan pengendalian yang efektif.

Prosedur analitis yang biasa digunakan untuk mengaudit siklus produksi :

  1. Rasio jumlah hari perputaran persediaan Rata-rata hutang persediaan: Harga Pokok Penjualan x 365
  2. Rasio Pertumbuhan persediaan terhadap pertumbuhan harga pokok penjualan
  3. Rasio barang jadi yang diproduksi terhadap bahan baku yang digunakan
  4. Rasio barang jadi yang diproduksi terhadap tenaga kerja langsung
  5. Rasio produk yang cacat per juta. Jumlah produk cacat sebagai persentase dari setiap juta yang diproduksi

 

  1. Dokumen dan catatan umum

Berikut ini adalah beberapa dokumen yang umum, catatan, dan file komputer yang digunakan untuk memproses transaksi manufaktur :

  1. Order produksi

Formulir yang menunjukkan jumlah dan jenis barang yang akan diproduksi. Perintah mungkin berhubungan dengan order pekerjaan atau proses yang berkesinambungan.

  1. Laporan kebutuhan bahan

Daftar bahan baku dan bagian yang dibutuhkan untuk mengisi order produksi.

  1. Slip pengeluaran bahan

Otorisasi tertulis dari bagian produksi untuk toko untuk merilis bahan-bahan untuk digunakan pada order produksi yang disetujui.

  1. Tiket waktu

Catatan waktu bekerja oleh karyawan pada pekerjaan tertentu.

  1. Tiket perpindahan

Wewenang untuk memperhatikan gerakan fisik barang dalam proses antar departemen produksi, dan antara barang dalam proses dan barang jadi.

  1. Laporan aktivitas produksi harian

Laporan yang menunjukkan bahan baku dan tenaga kerja yang digunakan selama satu hari.

  1. Laporan produksi yang sudah selesai

Laporan yang menunjukkan pekerjaan yang telah diselesaikan pada order produksi.

  1. File induk biaya standar

Sebuah file komputer yang berisi biaya standar.

  1. File induk persediaan bahan baku

Sebuah file komputer dengan kedua kuantitas persediaan bahan baku di tangan dan biaya aktual bahan baku.

  1. File induk persediaan barang dalam proses

Sebuah file komputer dengan kedua kuantitas  persediaan barang dalam proses di tangan, dan biaya yang sebenarnya dari barang dalam proses.

  1. File induk persediaan barang jadi

 

Sebuah file komputer dengan kedua kuantitas  persediaan barang jadi di tangan, dan biaya yang sebenarnya dari barang jadi.

 

  1. Fungsi-fungsi dan Pengendalian yang Terkait

Pelaksanaan dan pencatatan transaksi pabrikasi serta pengamanan persediaan melibatkan fungsi-fungsi pabrikasi berikut ini :

  1. Memulai produksi
    1. Merencanakan dan mengendalikan produksi

Otorisasi produksi terjadi dalam perencanaan produksi dan departemen  kontrol berdasarkan pesanan yang diterima dari pelanggan atau analisis perkiraan penjualan dan persyaratan persediaan. Dokumentasi otorisasi yang disediakan dengan mengeluarkan perintah produksi prenumbered. Teknologi informasi, atau  cara lain, harus digunakan untuk memperhitungkan semua pesanan produksi  dikeluarkan dan pencatatan akhirnya dalam biaya produksi. Kebutuhan bahan  sebuah laporan juga disiapkan yang menunjukkan bahan dan bagian yang di perlukan dan di tangan. Ketika perintah harus ditempatkan dengan pemasok,  salinan dari laporan ini dikirim ke pembelian.

Perencanaan produksi dan kontrol juga bertanggung jawab untuk memantau bahan dan penggunaan tenaga kerja, dan pelacakan perkembangan atas perintah produksi sampai mereka selesai dan diserahkan kepada barang jadi.  Tinjauan laporan kegiatan produksi harian dan laporan produksi selesai sangatlah penting dalam memenuhi tanggung jawab tersebut.

 

  1. Memproduksi persediaan
    1. Mengeluarkan bahan baku

Toko mengeluarkan bahan baku untuk produksi pada penerimaan slip persoalan bahan (atau permintaan resmi) ditulis oleh departemen produksi. Slip menunjukkan jumlah dan jenis bahan yang diminta dan urutan jumlah  produksi yang akan dikenakan. Setiap slip harus ditandatangani oleh supervisor atau pekerja produksi yang berwenang. Teknologi informasi, atau cara lain, harus digunakan untuk mencocokkan slip persoalan bahan  dengan pesanan produksi  dan pencatatan akhirnya dalam biaya produksi. Ringkasan harian penggunaan  bahan biasanya dipersiapkan sebagai komponen dari laporan kegiatan produksi harian yang digunakan dalam perencanaan produksi dan kontrol.

  1. Memproses barang dalam produksi

Tenaga kerja yang terjadi atas perintah produksi tertentu dicatat atas  tiket waktu, waktu yang menjaga fungsi juga dapat dicapai dengan memiliki  karyawan memasukkan badge dalam terminal komputer dan kunci dalam jumlah  pesanan produksi setiap kali merekamulai atau berhenti bekerja pada pekerjaan.  Dalam kasus mereka, ringkasan harian penggunaan tenaga kerja biasanya dibuat dari waktu menjaga data sebagai komponen laporan kegiatan produksi sehari-hari.

Ketika bekerja pada order produksi sudah selesai dalam satu departemen  dan barang telah lulus inspeksi, transfer ke departemen berikutnya diotorisasi oleh move tiket yang harus ditandatangani oleh departemen penerimaan barang.  Teknologi informasi, atau cara lain, harus sesuai dengan tiket waktu dan move tiket dengan pencatatan akhirnya dalam biaya produksi.

  1. Memindahkan pekerjaan yang sudah selesai ke barang jadi

Ketika produksi dari pesanan selesai dan barang telah melewati  pemeriksaan akhir, laporan produksi selesai disiapkan. Barang-barang tersebut kemudian diteruskan ke gudang barang jadi, yang menerima pertanggungjawaban untuk barang dengan menandatangani tiket langkah akhir.

  1. Melindungi persediaan

Persediaan manufaktur rentan terhadap pencurian dan kerusakan.  Penyimpanan bahan baku dan persediaan barang jadi di gudang terkunci dengan  akses terbatas pada individu yang berwenang adalah penting dalam menjaga aset tersebut. Perlindungan barang dalam proses yang difasilitasi melalui pengawasan  daerah produksi oleh supervisor dan petugas keamanan tetap, penandaan  barang, dan penggunaan tiket prenumbered bergerak untuk mengontrol transfer  barang dalam proses melalui pabrik. Selain itu, arsip induk bahan baku, arsip induk barang dalam kemajuan, dan arsip induk barang jadi harus berisi catatan  persediaan perpetual dalam kuantitas. Hal ini tercatat akuntabilitas harus secara teratur dibandingkan dengan persediaan fisik di tangan untuk memastikan keakuratan catatan persediaan.

 

  1. Mencatat transaksi pabrikasi dan persediaan
    1. Menentukan dan mencatat biaya-biaya pabrikasi

Fungsi ini melibatkan berikut :

  • Pengisian bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung bekerja dalam proses.
  • Menyerahkan overhead manufaktur ke pekerjaan dalam proses.
  • Mentransfer biaya antara departemen produksi (di sistem biaya proses).
  • Mentransfer biaya produksi selesai ke barang jadi

Kontrol tambahan atas pencatatan biaya produksi meliputi :

  • Cek independen dalam perjanjian entri untuk alokasi biaya produksi ke bekerja dalam proses dengan data pada bahan dan penggunaan tenaga kerja dalam laporan kegiatan produksi harian.
  • Cek independen dalam perjanjian entri untuk transfer barang dalam proses ke barang jadi dengan data dalam laporan produksi selesai.
  • Sebuah laporan dari semua slip pengeluaran bahan, tiket waktu, dan tiket persediaan langkah yang tidak termasuk dalam laporan produksi harian.

 

  1. Menjaga kebenaran saldo-saldo persediaan

Menjaga saldo persediaan yang benar mencakup tiga kegiatan. Pertama, harus ada jumlah independen periodik persediaan di tangan dan perbandingan dengan jumlah yang dicatat per catatan persediaan perpetual. Kedua, harus ada pemeriksaan independen periodik perjanjian dolar jumlah tercatat untuk bahan baku, barang dalam proses, dan arsip induk persediaan barang jadi dengan rekening kontrol masing-masing buku besar.

Kontrol manajemen

Ketika manajemen yang bertanggung jawab atas penggunaan sumber daya pada setiap tahap produksi, kemungkinan kesalahan yang tidak disengaja menurun.

Pengendalian persediaan tambahan

Kontrol atas biaya pokok penjualan bervariasi dengan sifat dari sistem akuntansi. Banyak perusahaan menggunakan sistem persediaan perpetual hanya untuk melacak jumlah persediaan. Ketepatan harga pokok penjualan tergantung pada kontrol atas (1) akumulasi biaya produksi dan (2) penilaian persediaan akhir. Dalam sistem pengendalian internal yang kuat biasanya ada sebuah kajian independen dari varians manufaktur.

Strategi Audit Pendahuluan

Jika kontrol internal yang kuat, auditor sering berpikir tentang pindah waktu pengamatan persediaan untuk tanggal interim dan mereka dapat mengurangi tingkat pengamatan persediaan. Jika pengendalian intern adalah lemah, pengamatan persediaan harus dilakukan pada akhir tahun dan sejauh pengamatan persediaan harus ditingkatkan.

Uji Substantif yang Diperbolehkan dalam Asersi Persediaan

Bukti dari beberapa tes yang berlaku untuk persediaan barang dagangan dan diproduksi persediaan barang jadi juga berhubungan dengan tujuan untuk biaya pokok penjualan yang sesuai rekening karena hubungan timbal balik dari account tersebut.

  1. Prosedur awal

Prosedur awal yang penting melibatkan memperoleh pemahaman tentang bisnis entitas dan industri. Hal ini memungkinkan auditor untuk mengembangkan perspektif yang luas tentang entitas dan mengatur konteks untuk evaluasi prosedur analitis dan pengujian rincian.

  1. Prosedur analitis

Penerapan prosedur analitik terhadap persediaan menggunakan pengetahuan auditor dari entitas dan lingkungan untuk mengembangkan harapan tentang laporan keuangan. Perspektif berpengetahuan efektif dalam mengidentifikasi account yang mungkin salah saji.

  1. Uji detail transaksi

Tes ini melibatkan prosedur vouching dan pelacakan untuk mendapatkan bukti tentang pengolahan transaksi individual yang mempengaruhi saldo persediaan. Pertimbangan khusus diberikan untuk menentukan kepatutan dari cutoff transaksi persediaan pada akhir periode akuntansi.

  1. Uji entri akun persediaan

Contoh vouching entri yang tercatat dalam akun persediaan meliputi vouching dari :

  • Debit pada barang dagangan atau bahan baku persediaan ke faktur vendor, laporan penerimaan dan pesanan pembelian.
  • Debit dalam pekerjaan dalam proses atau persediaan barang jadi ke catatan biaya produksi dan laporan produksi.
  • Kredit untuk barang dagangan dan persediaan barang jadi untuk penjualan dokumen dan catatan.
  • Kredit untuk bahan baku dan barang dalam proses persediaan ke catatan biaya produksi dan laporan produksi.
  1. Uji penghapusan pembelian, pabrikasi, dan transaksi penjualan

Dalam perusahaan manufaktur, juga harus ditentukan bahwa entri dicatat pada periode yang tepat untuk transfer biaya untuk barang bergerak antara (1) toko dan departemen produksi, (2) satu departemen produksi dan lainnya, atau (3) departemen produksibarang jadi dan
Auditor harus memastikan melalui pemeriksaan dokumen dan pengamatan fisik yang cutoff dokumen dan cutoff fisik untuk inventarisasi dikoordinasikan. Bukti dari tes cutoff berhubungan dengan baik keberadaan atau kejadian dan asersi kelengkapan untuk saldo persediaan dan harga pokok penjualan.

  1. Uji detail saldo
  • Observasi penghitungan fisik persediaan klien

Prosedur ini diperlukan setiap kali persediaan bahan laporan keuangan perusahaan dan itu adalah practiable dan masuk akal. Pengamatan persediaan mungkin terbukti menjadi nyaman, memakan waktu, dan sulit bagi auditor, tetapi jarang impractiable dan tidak masuk akal. Dalam melakukan prosedur ini audit, klien memiliki tanggung jawab untuk pengambilan persediaan.

  • Waktu dan luasnya pengujian

Waktu pengamatan persediaan bergantung pada sistem dan persediaan klien efektivitas pengendalian internal. Dalam sistem persediaan periodik, jumlah ditentukan oleh hitungan fisik, dan semua penghitungan dilakukan pada tanggal tertentu. Tanggal harus berada pada atau dekat tanggal neraca, dan auditor biasanya harus hadir pada tanggal yang spesifik .

  • Rencana pengambilan persediaan

Pengambilan inventarisasi fisik oleh klien biasanya dilakukan berdasarkan suatu rencana atau daftar instruksi. Instruksi klien harus mencakup hal-hal seperti:

  1. Nama karyawan yang bertanggung jawab untuk mengawasi pengambilan persediaan.
  2. Tanggal penghitungan.
  3. Lokasi untuk dihitung.
  4. Detil petunjuk tentang cara penghitungan harus dibuat.
  5. Gunakan dan kendalikan persediaan tag prenumbered dan lembaran ringkasan.
  6. Ketentuan untuk menangani penerimaan, pengiriman, dan pergerakan barang selama penghitungan jika kegiatan tersebut tidak dapat dihindari.
  7. Pemisahan atau identifikasi barang yang tidak dimiliki

Seorang auditor yang berpengalaman biasanya memiliki tanggung jawab untuk (1) prosedur te perencanaan, (2) menentukan kebutuhan tenaga kerja, dan (3) menugaskan anggota tim audit ke lokasi spesifik.

  • Melakukan tes

Dalam mengamati persediaan, auditor harus :

  1. Meneliti perawatan dengan karyawan klien yang mengikuti rencana persediaan.
  2. Lihat bahwa semua barang ditandai dan tidak ada item yang ditandai ganda.
  3. Tentukan bahwa tag persediaan prenumbered dan lembaran kompilasi benar  dikontrol.
  4. Membuat beberapa penghitungan uji dan melacak jumlah untuk lembaran kompilasi.
  5. Jadilah waspada untuk kontainer kosong dan kotak berongga (ruang kosong) yang mungkin ada pada saat barang ditumpuk dalam formasi yang solid.
  6. Perhatikan persediaan rusak dan usang.
  7. Menilai kondisi umum persediaan.
  8. Mengidentifikasi penerimaan dan pengiriman dokumen terakhir yang digunakan dan menentukan bahwa barang yang diterima selama hitungan benar dipisahkan.
  9. Menanyakan tentang keberadaan barang inventaris yang bergerak lambat.

Pada kesimpulan dari prosedur pengamatan, anggota yang ditunjuk dari tim audit harus mempersiapkan sebuah ringkasan secara keseluruhan. Ringkasan tersebut harus mencakup uraian tentang hal-hal seperti (1) keberangkatan dari persediaan pengambilan rencana klien, (2) sejauh mana jumlah tes dan semua ketidaksesuaian material, darinya dihasilkan, dan (3) kesimpulan tentang keakuratan hitungan dankondisi umum persediaan

  • Persediaan ditentukan oleh sampling statistik

Sebuah perusahaan mungkin memiliki kontrol persediaan atau menggunakan metode persediaan menentukan, seperti sampling statistik, yang tidak memerlukan perhitungan fisik tahunan setiap item persediaan. Ketika klien menggunakan metode sampling statistik, AU 331,11 menunjukkan bahwa auditor harus memastikan bahwa (1) rencana sampling ini memiliki validitas statistik, (2) telah benar diterapkan, dan (3) hasil dalam hal presisi dan keandalan adalah wajar di circumstances

  • Pengamatan persediaan awal

Untuk mengekspresikan pendapat wajar tanpa pengecualian pada laporan laba rugi, auditor harus mengamati pengambilan dari kedua awal dan persediaan akhir. Pada pengauditan berulang, persyaratan ini terpenuhi dengan mengamati persediaan akhir setiap tahun. Ketika persediaan telah diamati, auditor mungkin dapat mengeluarkan laporan audit standar. Ini juga diijinkan apabila auditor telah menggunakan tes substantif alternatif untuk memverifikasi persediaan awal.

  • Uji klerikal akurasi daftar inventaris

Setelah persediaan fisik telah diambil, klien menggunakan tag persediaan atau lembar hitungan untuk menyiapkan atau menyusun daftar atau daftar semua item dihitung.Barang-barang inventaris tersebut kemudian harga untuk sampai pada penilaian dolar total persediaan di tangan. Karena daftar ini berfungsi sebagai dasar klien untuk setiap entri wajib menyesuaikan persediaan dicatat setuju dengan mereka di tangan, auditor harus melakukan tes tertentu untuk menentukan bahwa daftar tersebut clerically akurat dan yang akurat akan mewakili hasil penghitungan fisik. Pengujian akurasi ulama termasuk menghitung ulang total ditampilkan pada daftar inventarisasi dan verifikasi keakuratan ekstensi dari jumlah kali harga satuan atas dasar pengujian.

  • Uji persediaan harga

Tes ini melibatkan memeriksa dokumentasi pendukung untuk kedua biaya dan nilai pasar persediaan. Hal ini juga melibatkan menentukan bahwa prosedur penetapan biaya yang digunakan adalah konsisten dengan yang digunakan pada tahun sebelumnya.

  • Uji biaya persediaan manufaktur

Sifat dan tingkat tes harga auditor barang dalam proses dan barang jadi tergantung pada keandalan catatan akuntansi biaya klien dan metode yang digunakan oleh klien dalam mengumpulkan biaya tersebut. Auditor harus meninjau metode untuk kepatutan serta untuk akurasi dan konsistensi aplikasi.

  1. Konfirmasi persediaan pada lokasi di luar entitas

AU 331,14, persediaan, menyatakan bahwa auditor harus menerapkan satu atau lebih prosedur meliputi :

  • Uji prosedur pemilik untuk menyelidiki gudang dan mengevaluasi kinerja gudang.
  • Mendapatkan laporan akuntan independen atas prosedur kontrol gudang yang relevan dengan pengamanan barang dan, jika berlaku, berjanji penerimaan, atau menerapkan prosedur alternatif di gudang untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa informasi yang diterima dari gudang ini dapat diandalkan.
  • Perhatikan jumlah fisik barang, jika practiable dan masuk akal.
  • Jika resi gudang telah digunakan sebagai jaminan, konfirmasikan dengan rincian pemberi pinjaman bersangkutan penerimaan berjanji.

Periksa perjanjian konsinyasi dan kontrak

Barang di tangan dapat diadakan bagi pelanggan, atas permintaan mereka, setelah penjualan telah terjadi. Barang juga dapat dilakukan dimana konsinyasi. Dengan demikian, manajemen diminta untuk memisahkan barang yang tidak dimiliki selama stock opname.

Auditor juga harus bertanya kepada manajemen untuk barang-barang konsinyasi. Ketika konsinyasi ada, perjanjian tersebut harus diperiksa untuk syarat dan kondisi. Jika klien telah dikirimkan barang konsinyasi, auditor harus meninjau dokumentasi untuk menentukan bahwa barang yang dipegang oleh penerima barang yang termasuk dalam persediaan pengirim di tanggal neraca

  1. Pengujian rincian estimasi akuntansi

Audit estimasi akuntansi ini sangat menantang karena sifat calon mereka. Ketika persediaan audit, auditor harus menentukan apakah sesuai untuk menuliskan nilai persediaan di bawah biaya karena persediaan usang atau bergerak lambat, dan apakah kondisi akan menyebabkan klien untuk menjual persediaan pada seperti harga yang saya akan mengalami kerugian dari penjualan.

Tanggung jawab auditor untuk kualitas terbatas dengan seorang pengamat cukup informasi. Ini berarti bahwa auditor diharapkan untuk menentukan apakah persediaan tampaknya berada dalam kondisi untuk dijual, digunakan, atau konsumsi, dan apakah mereka ada, usang barang bergerak lambat, atau rusak. Auditor memperoleh bukti kondisi umum atau usang oleh :

  • Mengamati persediaan klien mengambil.
  • Scanning catatan persediaan perpetual untuk item yang bergerak lambat.
  • Mengkaji laporan kontrol kualitas produksi

Selain itu, auditor akan menggunakan belakang sejauh mungkin dan meninjau penjualan persediaan setelah akhir tahun untuk menentukan kewajaran biaya dibandingkan dengan harga penjualan berikutnya. Sebagai contoh, auditor biasanya akan: Ulasan perputaran persediaan setelah akhir tahun, dan mempertimbangkan apakah perubahan biaya penggantian merupakan indikator perubahan kondisi pasar.

  1. Perbandingan pernyataan presentasi dengan GAAP

Ini biasanya untuk mengidentifikasi kategori persediaan utama dalam neraca dan harga pokok penjualan pada laporan laba rugi. Harus ada pengungkapan biaya perolehan persediaan yang metode yang digunakan, tugas atau penjaminan atas persediaan, dan adanya komitmen pembelian besar.

Bukti yang berkaitan dengan penyajian laporan dan pengungkapan biasanya diberikan oleh pengujian substantif atau dapat diperoleh dari penelaahan atas risalah rapat dewan direksi dan dari pertanyaan manajemen. Kirim manajemen juga digunakan untuk menentukan adanya kontrak yang mengikat untuk pembelian masa depan barang.

 

[AUDIT SIKLUS JASA KEPEGAWAIAN]

Siklus personalia suatu perusahaan meliputi kejadian-kejadian dan kegiatan-kegiatan yang bersangkutan dengan pemberian kompensasi kepada pimpinan dan pegawai perusahaan. Jenis-jenis kompensasi tersebut meliputi gaji, upah (per jam, per hari, atau per unit pekerjaan), komisi, bonus, tunjangan, opsi membeli saham, berbagai kesejahteraan (benefit) yang diberikan kepada pegawai (misalnya asuransi kesehatan).

Siklus personalia berkaitan dengan dua siklus lain. Pembayaran kompensasi kepada karyawan dan pembayaran pajak penghasilan karyawan yang dipotong perusahaan dari penghasilan karyawan berhubungan dengan transaksi pengeluaran kas dalam siklus pengeluaran. Kemudian, pendistribusian biaya tenaga kerja pabrik ke barang dalam proses berkaitan dengan siklus produksi. Namun untuk kelompok transaksi utama dalam siklus ini adalah transaksi-transaksi penggajian/pengupahan.

Tujuan Audit

  1. Tujuan transaksi
  • Terjadinya

Direkam karyawan kompensasi, manfaat, dan biaya penggajian pajak berhubungan dengan kompensasi untuk jasa yang diberikan selama tahun berjalan.

  • Akurasi

Karyawan kompensasi, manfaat, dan biaya penggajian pajak secara akurat dihitung dan dicatat.

  1. Tujuan saldo
  • Keberadaan.

Karyawan kompensasi, manfaat, dan penggajian kewajiban pajak merupakan jumlah yang terhutang pada tanggal neraca.

  • Kelengkapan

Karyawan kompensasi, manfaat, dan penggajian kewajiban pajak mencakup semua jumlah tersebut terutang pada tanggal neraca.

  1. Tujuan pengungkapan
  • Terjadinya dan hak serta kewajiban

Diungkapkan kompensasi karyawan dan transaksi manfaat dan keseimbangan telah terjadi dan berkaitan dengan entitas.

  • Kelengkapan

Semua kompensasi karyawan dan pengungkapan manfaat yang seharusnya dimasukkan dalam laporan keuangan telah dimasukkan

Pemahaman Entitas dan Lingkungannya

Sebelum melanjutkan audit atas jasa personalia, adalah penting bagi auditor untuk memahamai :

  1. Pentingnya jasa personalia bagi keseluruhan entitas.
  2. Sifat kompensasi, karena kompensasi per jam memerlukan sistem pengendalian yang berbeda dengan kompensasi gaji.
  3. Pentingnya berbagai paket kompensasi seperti bonus, opsi saham dan hak apresiasi saham, serta penggajian pensiun.

Jika kompensasi entitas adalah gaji berdasarkan pendahuluan dan menunjukkan hubungan diprediksi untuk pengiriman layanan, auditor mungkin menekankan prosedur analitis dalam pengembangan strategi.

Prosedur Analitis

Prosedur analitis sangat bermanfaat dalam mengidentifikasi kecurangan potensial, misalnya apabila gaji atau upah kotor pegawai lebih tinggi dari jumlah yang diperkirakan auditor. Prosedur ini akan sangat efektif apabila auditor bisa menggunakan pernagkat lunak audit digeneralisasi, mengelompokkan (sort) pegawai berdasarkan kategori pegawai dan kemudian menganalisis gaji atau upah rata-rata per kategori pegawai.

Adapun prosedur analitis yang biasa digunakan dalam audit siklus personalia antara lain:

Rasio Rumus Manfaat dalam Audit
Biaya tenaga kerja rata-rata per kelompok tenaga kerja Total kelompok biaya tenaga kerja : Jumlah tenaga kerja dalam kelompok bersangkutan Untuk menilai kewajaran biaya tenaga kerja berdasarkan kelompoknya
Pendapatan per karyawan Total pendapatan : Jumlah karyawan penuh waktu Digunakan dalam mengukur produktivitas tiap pegawai. Biasanya digunakan dalam perusahaan jasa
Persentase biaya tenaga kerja terhadap total pendapatan Total biaya tenaga kerja : Total pendapatan Untuk pengujian kewajaran biaya tenaga kerja. Data ini biasanya dibandingkan dengan data statistik bidang usaha
Persentase PPh karyawan terhadap total pendapatn kotor karyawan Total pajak penghasilan : Pendapatan bruto karyawan Menguji kewajaran biaya tenaga kerja. Data ini biasanya dibandingkan dengan standar tarif pajak
Perbandingan biaya tenaga kerja (gaji, upah, bonus) dengan biaya tahun lalu atau anggaran Biaya tenaga kerja tahun ini : Biaya tenaga kerja tahun lalu Pengujian kewajaran biaya tenaga kerja apabila selisih berbeda secara signifikan lebih dari 1,0
Perbandingan utang gaji tahun ini dengan utang gaji tahun lalu Utang gaji tahun ini : Utang gaji tahun lalu disesuaikan dengan tingkat pertumbuhan dalam volume biaya tenaga kerja Pengujian kewajaran utang gaji apabila rasio berbeda signifikan
Rasio pajak penghasilan karyawan dengan total biaya tenaga kerja Pajak penghasilan karyawan : Total biaya tenaga kerja Pengujian kewajaran pajak penghasilan karyawan berdasarkan rasio tahun lalu
Persentase biaya kesejahteraan karyawan terhadap biaya tenaga kerja bruto Total biaya kesejahteraan karyawan : Biaya tenaga kerja bruto Pengujian kewajaran biaya kesejahteraan karyawan. Biasanya dibandingkan dengan data statistik bidang usaha.

 

Risiko Bawaan

Auditor jarang prihatin dengan asersi kelengkapan dalam siklus penggajian karena karyawan yang paling cepat menindaklanjuti dengan employeers mereka jika mereka tidak dibayar. Namun, gaji penipuan (keberadaan dan terjadinya) adalah perhatian utama bagi auditor. Penipuan dapat terjadi pada dua tingkat. Karyawan terlibat dalam persiapan dan membayar gaji dapat memproses data untuk karyawan fiktif dan kemudian mengalihkan gaji untuk mereka gunakan sendiri.

Risiko bawaan yang ada pada siklus personalia adalah:

  1. Pada asersi kelengkapan, auditor tidak begitu khawatir karena kebanyakan pegawai akan bereaksi untuk menagih kepada majikannya jika meraka tidak dibayar tepat pada waktunya. Namun kecurangan bisa terjadi di asersi keberadaan atau keterjadiaan. Pegawai bisa saja terlibat dalam pembuatan daftar gaji dengan nama-nama fiktif dan mengalihkan cek gaji tersebut untuk kepentingan mereka.
  2. Pada perusahaan manufaktur, apabila perputaran tenaga kerjanya cukup sering, maka perlu diamati apakah ada kemungkinan tetap dimasukkannya nama pegawai yang telah keluar dalam daftar gaji yang harus dibayar.
  3. Mengenai dana pensiun juga bisa menyebabkan adanya salah perhitungan atau perhitungan yang rumit.

Jadi, risiko bawaan pada siklus personalia cukup tinggi terjadi pada asersi keberadaan dan keterjadiaan, penilaian atau pengalokasian, serta penyajian dan pengungkapan.

Mempertimbangkan Komponen Pengendalian Internal

Seperti untuk kelompok transaksi utama lainnya, kelima komponen pengendalian internal dianggap relevan dengan siklus jasa personalia. Beberapa faktor lingkungan pengendalian mempunyai relevansi yang bersifat langsung. Keseluruhan tanggung jawab atas masalah personalia seringkali diserahkan kepada wakil direktur hubungan industrial atau tenaga kerja, atau kepada manajer SDM atau personalia. Departemen SDM biasanya bertanggung jawab atas otorisasi pengangkatan personel dan mengotorisasi pembayaran gaji, upah, serta tunjangan. Dewan direktur biasanya menetapkan gaji pejabat dan bentuk-bentuk kompensasi pejabat lainnya. Departemen yang mungkin secara signifikan terlibat dalam pemrosesan transaksi gaji dan upah meliputi pencatatan waktu, penggajian, serta kantor bendahara.

Aktivitas pemantauan yang dapat diterapkan atas penggajian mencakup umpan balik dari karyawan mengenai masalah pembayaran, umpan balik dari badan pemerintah mengenai masalah pelaporan serta pembayaran pajak gaji dan upah, penilaian efektivitas pengendalian gaji dan upah oleh auditor internal, dan pengawasan kompensasi eksekutif oleh komite audit.

  1. Catatan dan dokumen dalam siklus penggajian dan personalia

Dokumen-dokumen dan catatan akuntansi yang digunakan dalam prosedur penggajian antara lain sebagai berikut :

  1. Personal Authorization adalah surat keputusan yang berisi penempatan dan penugasan seseorang karyawan dalam posisi dan jabatan tertentu
  2. Clock Card adalah formulir daftar hadir karyawan
  3. Time tickect adalah formulir yang digunakan untuk mencatat waktu kerja seseorang karyawan atas penugasan dan jabatan tertentu
  4. Payroll Register adalah laopran yang berisi informasi penggajian seluruh karyawan perusahaan.
  5. Payroll Check adalah dokumen yang berisi perintah kepada bank untuk membayarkan sejumlah uang sebagai kompensasi yang diserahkan kepadanya.
  6. Labor Cost Distribution Summary adalah laporan yang berisi jumlah pembayaran gaji setiap periode untuk setiap klasifikasi rekening gaji
  7. Employee Personnel File merupakan data permanen yang berisi risalah kerja setiap karyawan
  8. Personnel Data Master File adalah arsip data personel berkomputer yang termuktahir
  9. Employee Earning Master File adalah arsip data personel untuk komputer mengenai penghasilan masing-masing karyawan

 

  1. Fungsi-fungsi dan Pengendalian yang Terkait

Pemrosesan transaksi penggajian melibatkan fungsi-fungsi penggajian berikut ini :

  1. Memulai transaksi penggajian yang mencakup
    1. Mengangkat karyawan

Fungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karyawan pada suatu unit kerja. Mempekerjakan karyawan yang dilakukan di departemen personalia. Semua hirings harus didokumentasikan pada formulir otorisasi personil. Bentuknya harus menunjukkan klasifikasi pekerjaan, mulai tingkat upah, dan pemotongan gaji resmi.

  1. Mengotorisasi perubahan gaji dan upah

Adalah fungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan struktur gaji atau upah seseorang beserta perubahannya dalam sistem penggajian perusahaan. Permintaan untuk perubahan dalam klasifikasi pekerjaan atau kenaikan tingkat upah dapat dimulai oleh supervisor karyawan. Semua perubahan harus diberi wewenang dalam penulisan oleh departemen personalia sebelum dimasukkan dalam file data personil guru.

  1. Penerimaan jasa, mencakup :
    1. Menyiapkan data kehadiran dan pencatatan waktu

Adalah fungsi personalia yang berkaitan dengan pencatatan kehadiran seseorang dalam kantor atau pabrik dan pencatatan aktifitas seseorang di unit kerja masing-masing.

  1. Pencatatan dan Pembayaran transaksi penggajian, mencakup :
    1. Menyiapkan daftar serta mencatat gaji dan upah

Adalah fungsi personalia yang berkaitan dengan penyiapan daftar gaji seluruh karyawan dan  pencatatan semua transaksi penggajian. Untuk mencegah satu karyawan dari “meninju dalam” untuk karyawan lain, petugas keamanan harus mengawasi prosedur jam kartu.Dengan memastikan bahwa data yang akurat diakumulasi pada waktu bekerja, kontrol alih fungsi ketepatan waktu berhubungan dengan keberadaan atau terjadinya, kelengkapan, dan asersi penilaian atau alokasi untuk transaksi penggajian.

  1. Membayar gaji dan upah serta menjaga upah yang belum diambil

Adalah fungsi berkaitan dengan pembayaran gaji kepada setiap individu karyawan. Kontrol yang berlaku meliputi :

  • Pemeriksaan Penggajian harus ditandatangani dan didistribusikan oleh personil kantor resmi bendahara tidak terlibat dalam mempersiapkan atau merekam daftar gaji.
  • Akses untuk memeriksa mesin dan pelat menandatangani tanda tangan harus dibatasi pada individu yang berwenang.
  • Pemeriksaan Penggajian harus didistribusikan hanya pada identifikasi yang tepat dari karyawan.
  • Cek gaji Diklaim harus disimpan di tempat yang aman atau lemari besi di bagian bendahara
  1. Mengisi SPT pajak gaji dan upah

Adalah fungsi ini berkaitan dengan penanganan pembayaran pajak untuk setiap individu karyawan. SPT harus mengajukan jumlah yang dipotong dari karyawan untuk pajak pendapatan federal dan jaminan sosial, dan untuk jaminan sosial dan pajak pengangguran federal dan negara dikenakan pada majikan. Kembali harus diajukan secara tepat waktu untuk menghindari denda dan pembayaran bunga, dan bahkan mungkin tuntutan pidana.

 

Pengujian Subtantif atas Siklus Jasa Kepegawaian

Pengujian substantif atas transaksi penggajian sering dilakukan pada tanggal interim sebagai bagian dari uji tujuan ganda. Pengujian substantif atas saldo gaji biasanya dilakukan pada atau dekat tanggal neraca.

Merancang Pengujian Substantif

Pengujian substantif yang mungkin dilakukan terhadap asersi-asersi saldo persediaan

Kategori Substantive pengujian
Prosedur awal

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Prosedur analitis

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Pengujian rincian transaksi

 

 

 

 

 

 

Pengujian rincian saldo

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Pengujian rincian saldo : estimasi akuntansi

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Prosedur yang diwajibkan

 

 

Penyajian dan pengungkapan

 

1.   Memperoleh pemahaman mengenai bisnis dan industri dan menentukan:

a.   Signifikunsi harga pokok penjualan dan persediaan.

b. Penggerak ekonomi utama yang mempengaruhi harga pokok penjualan,marjin kotor dan kemungkinan keusangan persediaan.

c. Sejauh mana klien memiliki persediaan konsinyasi (masuk atau keluar).

d. Eksistensi komitmen pembelian dan konsentrasi aktivitis dengan pemasok.

2.Melakukan prosedur awal atas saldo dan catatan persediaan yang akan diuji lebih lanjut.

 

3.Melakukan prosedur analitis

a.       Menelaah pengalaman dan kecenderungan industri.

b.      memeriksa analisis perputaran persediaan.

c. Menelaah hubungan saldo persediaan dengan aktivitas pembelian,produksi, dan penjualan terakhir

d.  Membandingkan saldo pcrsediaan dengan volume penjualan yang diantisipasi

4.memvoucing ayat jurnal dalam akun persediaan ke dokumentasi pendukungnya

5.Menelusuri data dari catatan pembelian, pabrikasi, produksi yang sudah selesai, dan penjualan ke akun persediaan.

6.Pengujian pisah batas.

 

7 Mengamati penghitungan fisik persediaan yang dilakukan klien.

a.Memutuskan waktu dan Iuas pengujian.

b.Mengevaluasi kelayakan rencana perhitungan persediaan klien 8.Menguji akurasi klerikal daftar persediaan.

a. Menghitung kembali total dan perkalian kuantitas dengan harga per unit.

b.Mene1usuri pengujian perhitungan dll.

9.Menguji penetapan harga persediaan.

a.Memeriksa faktur penjual yang sudah dibayar untuk persediaan yang dibeli

b.Memeriksa ketetapan tarif tenaga kerja langsung dan overhead, biaya standar serta disposisi varians yang berhubungan dengan persediaan yang diproduksi.

10.Mengkomfirmasi persediaan pada lokasi diluar entitas

11. Memenksa perjanjian dan kontrak konsinyansi

 

12. Mengevaluasi nilai realisasi bersih persediaan

a. memeriksa faktur penjualan setelah akhir tahun dan melakukan  pengujian nilai terendah antara harga pokok dan harga pasar.

b.Membandingkan persediaan dengan katalog penjualan dan laporan penjualan tahun berjalan entitas dll.

 

 

Observasi atas perhitungan persediaan fisik

 

13. Membandingkan penyajian da1am laporan dengan GAAP.

a.Mengkonfinnasi perjanjian penjaminan dan pengagunan persediaan.

b.Menelaah penyajian dan pengungkapan persediaan dalam konsep laporan  keuangan dan menentukan kesesuaianuya dengan GAAP

 

Prosedur Awal

Salah satu prosedur awal yang penting adalah menyangkut usaha untuk mendapatkan pemahaman tentang bisnis dan industri suatu entitas guna mcnetapkan konteks untuk mengevaluasi prosedur analitis dan pengujian rincian. jika klien adalah pabrikan, maka penting untuk memahami bauran biaya tetap dan biaya variabel yang terlibat dalam proses pabrikasi. Dan jika klien itu mcrupakan pengecer, maka penting untuk memahami sumber pasokan produk serta peran yang dimainkan klien dalam mata rantai distribusi ini.

Prosedur Analitis

Hal yang sangat penting dilakukan ketika mengembangkan ekspektasi yang akan digunakan dalam mengevaluasi data analitis bagi klien adalah penelaahan atas pengalaman dan kecenderungan industri klien. Sebagai contoh, dengan mengetahui penurunan yang tajam dalam rasio perputaran persediaan klien yang mencerminkan keadaan perusahaan tersebut, dapat membantu auditor untuk menyimpulkan bahwa penurunan itu tidak mengindikasikan kesalahan yang berhubungan dengan keberadaan data klien yang digunakan dalam menghitung rasio perputaran persediaan., melainkan mengindikasikan masalah penilaian yang berkaitan dengan penurunan permintaan yang mungkin akan diikuti oleh menurunnya harga pasar.

Uji Detail Transaksi

Tes ini melibatkan prosedur vouching dan pelacakan untuk mendapatkan bukti tentang pengolahan individu personil layanan transaksi.

  • Uji entri ke rekening gaji

Contoh vouching entri yang tercatat dalam rekening gaji termasuk vouching dari :

–          Penentuan biaya yang berkaitan dengan berbagai perjanjian kompensasi insentif.

–          Penentuan biaya pensiun, termasuk penggunaan aktuaris untuk menentukan biaya untuk program pensiun imbalan pasti.

–          Penentuan otorisasi kompensasi perwira oleh dewan direksi

  • Uji cutoff dari transaksi jasa personil

Tergantung pada bagaimana periode pembayaran yang ditentukan, mungkin ada risiko salah saji yang terkait dengan masalah cutoff. Auditor harus menentukan prosedur manajemen untuk menimbulkan jasa kepegawaian biaya, termasuk biaya gaji gros, pajak gaji, dan tunjangan lainnya dan menguji kelengkapan dan akurasi dari akrual gaji

Tes Rincian Saldo dan Pengungkapan

  • Menghitung kembali akrual.

Hal ini diperlukan untuk banyak perusahaan untuk membuat berbagai akrual pada tanggal neraca untuk jumlah yang terhutang kepada karyawan untuk gaji dan upah, komisi, bonus, liburan dibayar, dan sebagainya, dan untuk jumlah yang terhutang kepada instansi pemerintah untuk pajak gaji.

Dalam memperoleh bukti mengenai kewajaran akrual manajemen, auditor harus meninjau perhitungan manajemen atau membuat perhitungan independen. Bukti tambahan dapat diperoleh dengan memeriksa pembayaran berikutnya dilakukan pada akrual sebelum selesainya pekerjaan lapangan.

  • Mengaudit manfaat karyawan dan rencana pensiun.

Banyak perusahaan menawarkan pensiun yang signifikan dan manfaat postretirement kepada karyawan. Sejumlah perusahaan manufaktur menyelenggarakan program pensiun manfaat yang menyajikan isu-isu signifikan yang berkaitan dengan pengukuran biaya pensiun, serta pengungkapan pensiun. Program pensiun imbalan pasti biasanya tunduk pada persyaratan dari Pensiun Karyawan Penghasilan Security Act (Erisa) Tahun 1974, yang biasanya membutuhkan pemeriksaan yang terpisah dengan program pension.

  • Mengaudit opsi saham dan hak saham apresiasi.

Bentuk umum dari kompensasi karyawan untuk banyak perusahaan melibatkan penggunaan opsi saham. Auditor harus menentukan (1) jenis kompensasi insentif berencana digunakan untuk kompensasi karyawan dan petugas, (2) bagaimana biaya kompensasi ditentukan, dan bagaimana beban kompensasi dialokasikan pada periode akuntansi yang berbeda, dan (3) kecukupan pengungkapan terkait dengan insentif kompensasi rencana
Metode umum termasuk penggunaan kedua opsi saham insentif dan, dalam beberapa kasus, hak saham apresiasi. Bursa hak apresiasi sering digunakan untuk karyawan kunci untuk menyediakan mereka dengan kas yang cukup untuk berolahraga opsi saham dan memegang saham, bukan menjual saham untuk mendapatkan uang tunai yang cukup untuk melaksanakan opsinya

Leave a Reply

Fill in your details below or click an icon to log in:

WordPress.com Logo

You are commenting using your WordPress.com account. Log Out / Change )

Twitter picture

You are commenting using your Twitter account. Log Out / Change )

Facebook photo

You are commenting using your Facebook account. Log Out / Change )

Google+ photo

You are commenting using your Google+ account. Log Out / Change )

Connecting to %s