Kerangka Dasar Internasional Untuk Perikatan Assuran

Kerangka Dasar Internasional Untuk Perikatan Assuran

Pengenalan

Kerangka ini mendefinisikan dan menjelaskan unsur-unsur dan tujuan perikatan assuran dan mengidentifikasi perikatan yang sesuai dengan Standar Internasional tentang Pemeriksaan Keuangan (ISA), Standar Internasional tentang Perikatan Tinjauan (ISREs) dan Standar Internasional tentang Perikatan Assuran (ISAEs) yang berlaku. Ini menyediakan kerangka acuan untuk profesional akuntan publik dalam praktek ketika melakukan perikatan assuran. Orang lain yang terlibat dengan perikatan assuran, para audit dan Assurance Internasional Dewan Standar (IAASB) dalam perkembangannya dari ISA, ISREs, dan ISAEs. Kerangka ini sendiri tidak menetapkan standar atau memberikan prosedur persyaratan untuk kinerja perikatan assuran. ISA,ISREs, dan ISAEs mengandung prinsip-prinsip dasar, prosedur dan bimbingan penting terkait yang konsisten dengan konsep dalam kerangka kerja ini.

Etis Prinsip dan Standar Pengendalian Kualitas

Kerangka kerja dan ISA, ISREs, dan ISAEs, praktisi yang melakukan perikatan assuran diatur oleh kode IFAC Etik Akuntan Profesional yang menetapkan prinsip-prinsip etika dasar bagi profesional akuntan dan Standar Internasional tentang Pengendalian Kualitas (ISQCs) yang menetapkan standar dan memberikan bimbingan pada sistem suatu perusahaan pengendalian kualitas.

IFAC menetapkan prinsip-prinsip etika dasar bahwa semua akuntan profesional yang diperlukan untuk mengamati, termasuk integritas, objektivitas, profesional kompetensi dan layanan, serta kerahasiaan.

International Standards on Quality Control (ISQCs), yang hanya berlaku untuk akuntan profesional praktek di depan umum, termasuk pendekatan konseptual yang memperhitungkan setiap perikatan assuran, ancaman terhadap kebebasan, menerima perlindungan dan kepentingan umum. Hal ini membutuhkan perusahaan dan anggota tim assuran untuk mengidentifikasi dan mengevaluasi keadaan dan hubungan yang menciptakan ancaman terhadap kebebasan dan untuk mengambil tindakan yang tepat untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya pada tingkat yang memadai dengan penerapan pengamanan.

Definisi dan Tujuan dari Perikatan Assuran

Perikatan assuran adalah  perikatan di mana seorang praktisi menyatakan suatu kesimpulan yang dirancang untuk meningkatkan tingkat kepercayaan dari selain pihak yang bertanggung jawab tentang hasil dari para pengguna yang diinginkan evaluasi atau terhadap kriteria pengukuran subyek.

Informasi materi pelajaran dapat dinyatakan gagal apabila terjadi kesalahan dalam penyajian materi yang tidak sesuai dengan kriteria. Misalnya, ketika laporan keuangan suatu entitas tidak memberikan pandangan yang benar dan adil pada posisi keuangan, keuangan kinerja dan arus kas sesuai dengan International Financial Pelaporan Standar, atau ketika pernyataan entitas yang pengendalian intern yang efektif tidak wajar, dalam semua hal yang material, berdasarkan COSO atau CoCo.

Dalam beberapa assurance engagement, pengukuran subjek dilakukan oleh pihak yang bertanggung jawab dan subjek informasi tersebut diberikan kepada pengguna. Perikatan ini disebut sebagai laporan perikatan langsung. Dalam kerangka ini, ada 2 jenis assurance engagement sebuah praktisi yang diperbolehkan untuk dilakukan, yaitu perikatan wajar dan perikatan assuran terbatas.

Lingkup Kerangka

Tidak semua perikatan yang dilakukan oleh praktisi adalah perikatan assuran. Hal-hal yang sering dilakukan saat membuat perikatan yang tidak memenuhi diantaranya kecukupan dicakup oleh Standar Internasional untuk layanan terkait seperti disepakati perikatan prosedur dan kompilasi keuangan atau informasi, penyusunan SPT dimana kesimpulan tidak menyampaikan assuran yang dinyatakan, dan penasehat perikatan seperti manajemen dan konsultan pajak. Perikatan yang tidak perlu dilakukan yang tidak sesuai dengan kerangka ini, yaitu :

a)      Perikatan untuk bersaksi dalam proses hukum mengenai akuntansi, audit, perpajakan, atau hal-hal lainnya

b)      Perikatan yang mencakup pendapat profesional, pandangan atau kata-kata dimana pengguna dapat memperoleh beberapa assuran, diantaranya :

1)      Pendapat, pandangan atau kata-kata mereka hanyalah insidentil untuk perikatan secara keseluruhan.

2)      Setiap laporan tertulis yang dikeluarkan secara tegas dibatasi penggunannya dimaksudkan dalam laporan yang ditentukan pengguna.

3)      Dalam pemahaman yang ditulis dengan calon pengguna tertentu, perikatan tersebut tidak dimaksudkan sebagai perikatan assuran.

4)      Perikatan tersebut tidak tercantum sebagai perikatan assuran dalam laporan akuntan profesional.

Laporan Perikatan Non-Assuran

Agar tidak membingungkan pengguna, laporan yang tidak menjaminkan sebuah laporan sebaiknya dihindari, misalnya:

  • Menyiratkan sesuai dengan kerangka ini, yaitu ISA, ISREs atau ISAEs.
  • Tidak tepat menggunakan kata-kata “assuran”, “audit” atau “review.”
  • Termasuk pernyataan yang dapat dianggap salah untuk kesimpulan yang dirancang untuk meningkatkan tingkat kepercayaan pengguna dimaksudkan tentang hasil dari evaluasi atau pengukuran subyek terhadap kriteria.

Penerimaan Perikatan

Seorang praktisi menerima sebuah perikatan assuran hanya di mana pengetahuan awal praktisi tentang perikatan menunjukkan bahwa persyaratan etis yang relevan (kemandirian dan kompetensi profesional akan puas) dan perikatan menunjukkan semua karakteristik, diantaranya subyek yang sesuai, kriteria yang akan digunakan sesuai dan tersedia untuk para user seperti  yang diinginkan, praktisi memiliki akses ke bukti yang cukup tepat untuk mendukung kesimpulan praktisi, kesimpulan praktisi dalam bentuk yang sesuai baik keyakinan yang memadai perikatan atau perikatan assuran terbatas yang harus terkandung dalam laporan tertulis, dan praktisi puas bahwa ada tujuan rasional untuk perikatan.

Ketika potensial perikatan tidak dapat diterima sebagai perikatan assuran karena tidak menunjukkan semua karakteristik di paragraf sebelumnya, pihak yang terlibat mungkin dapat mengidentifikasi perikatan yang berbeda yang akan memenuhi kebutuhan pengguna dimaksudkan. Sebagai contoh :

  • Jika kriteria asli tidak cocok, perikatan assuran masih dapat dilakukan jika:

a)      Pihak terikat dapat mengidetifikasi  aspek dari materi subjek asli yang kriterianya sesuai dan praktisi bisa melakukan perikatan assuran sehubungan dengan aspek sebagai materi subjek  dalam dirinya  sendiri.

b)      Kriteria alternatif cocok untuk subjek asli dapat dipilih atau dikembangkan.

  • Pihak yang terlibat dapat meminta perikatan yang bukan perikatan assuran, seperti konsultasi atau disepakati prosedur perikatan.

Setelah menerima perikatan assuran, seorang praktisi tidak dapat mengubah perikatan itu untuk perikatan non-assuran, atau dari perikatan assuran yang layak untuk perikatan assuran terbatas tanpa pembenaran yang masuk akal. Perubahan keadaan yang mempengaruhi persyaratan pengguna, atau kesalahpahaman tentang sifat perikatan, biasanya akan membenarkan permintaan perubahan perikatan. Jika seperti perubahan dibuat, praktisi tidak mengabaikan bukti yang diperoleh sebelum perubahan.

Elemen dari Perikatan Assuran

Unsur-unsur berikut adalah unsure perikatan assuran dibahas dalam bagian:

  • Sebuah hubungan yang melibatkan tiga pihak praktisi, pihak yang bertanggung jawab, dan para pengguna yang diinginkan;
  • Sesuai subjek;
  • Kriteria yang cocok;
  • Cukup sesuai bukti, dan
  • Sebuah laporan assuran tertulis dalam bentuk yang sesuai dengan perikatan assuran yang masuk akal perikatan assuran terbatas.

Tiga Pihak Hubungan

Perikatan assuran melibatkan tiga pihak terpisah: praktisi, pihak yang bertanggung jawab dan pengguna yang diinginkan. Penanggung jawab dan pengguna dimaksudkan dari entitas yang berbeda atau entitas yang sama. Sebagai contoh kasus, dalam struktur dewan tingkat dua, dewan pengawas dapat meminta assuran tentang informasi yang diberikan oleh dewan manajemen entitas tersebut. Hubungan antara pihak yang bertanggung jawab dan calon pengguna perlu dilihat dalam konteks perikatan dan mungkin berbeda dari garis tradisional didefinisikan lebih dari tanggung jawab.

Praktisi

Seorang praktisi dapat diminta untuk melakukan perikatan assuran pada berbagai materi. Beberapa materi yang mungkin memerlukan keterampilan khusus dan pengetahuan di luar yang biasanya dimiliki oleh seorang individu praktisi.

Pihak yang Bertanggung jawab

Penanggung jawab adalah orang yang dalam perikatan pelaporan langsung, bertanggung jawab atas subjek materi, atau dalam sebuah pernyataan berbasis perikatan, bertanggung jawab dalam materi subjek informasi (pernyataan), dan mungkin bertanggung jawab untuk materi subjek. Contoh ketika pihak yang bertanggung jawab bertanggung jawab untuk kedua materi subjek informasi dan materi subjek, adalah ketika sebuah entitas melibatkan praktisi untuk melakukan perikatan assuran mengenai laporan itu telah menyiapkan tentang praktek keberlanjutan sendiri. Penanggung jawab mungkin atau mungkin tidak menjadi pihak yang melibatkan praktisi (pihak yang terlibat).

Kelompok yang bertanggung jawab biasanya menyediakan/memberikan pelaksana sebuah gambaran tertulis yang mengevaluasi atau mengukur pokok persoalan yang melanggar standar yang telah ditetapkan, pokok persoalan yang dibuat tersedia atau tidak sebagai sebuah pernyataan yang tegas untuk pengguna yang diharapkan. Dalam sebuah perikatan pelaporan langsung, pelaksana mungkin tidak mampu untuk mendapatkan seperti sebuah gambaran dimana kelompok pengikat (engangement party) berbeda dari kelompok yang bertanggung jawab (responsible party).

Pengguna yang Diharapkan (Intended Users)

Pengguna yang diharapkan adalah orang yang mempersiapkan laporan assuran. Kelompok yang bertanggungjawab dapat menjadi salah satu pengguna yang diharapkan dan bisa saja hanya sebagai kelompok yang betanggung jawab. Pelaksana mungkin tidak mampu untuk mengenal semua yang akan membaca laporan assuran, terutama sekali dimana ada sejumlah besar orang-orang yang mempunyai akses untuk membaca laporan assuran tersebut. Pelaksana (practioner) bertanggungjawab untuk menentukan kebiasaan, waktu, dan tingkatan prosedur serta dibutuhkan untuk mengikuti permasalahan pelaksana menjadi tahu pentingnya pelaksana untuk bertanya apakah  pokok perubahan sebaiknya dibuat untuk informasi pokok permasalahan.

Pokok Permasalahan

Pokok permasalahan dan informasi pokok permasalahan, dari sebuah perikatan assuran ada beberapa bentuk, seperti:

  • Financial performance or conditions, dimana informasi pokok permasalahan mungkin pengenalan, pengukuran, penyajian dan penggambaran penyingkapan dalam laporan keuangan
  • Non-financial performance or conditions, dimana informasi pokok permasalahan mungkin kunci indicator dari keefisienan dan keefektifan.
  • Physical characteristics, dimana informasi pokok permasalahan mungkin sebuah dokumen yang spesifik.
  • System and process, dimana informasi pokok permasalahan mungkin sebuah tuntutan tentang keefektifan
  • Behavior, dimana informasi pokok permasalahan mungkin pernyataan pemenuhan atau pernyataan keefektifan.

Pokok permasalahan punya perbedaan karakteristik, termasuk tingkatan informasi tentang pokok permasalahan adalah kualitatif versus kuantitatif, objektif versus subjektif, historical versus prospektif, dan berhubungan dengan terhadap waktu atau periode. Karakteristik mempengaruhi ketelitian dari pokok permasalahan dapat dievaluasi dan diukur melawan kriteria dan keyakinan dari fakta-fakta yang ada. laporan assuran mencatat karakteristik dari keterangan-keterangan yang berhubungan pengguna yang diharapkan.

Pokok permasalahan yang tepat identifikasi dan mampu mengevaluasi dan mengukur pelanggaran kriteria yang sudah ditentukan serta informasi tentang pokok permasalahan dapat diproses untuk fakta-fakta cukup tepat untuk mendukung alasan assuran atau kesimpulan assuran batas yang benar.

Kriteria

Kriteria adalah tanda untuk menentukan tingginya letak suatu yang bisa dievaluasi dan diukur pokok permasalahan didalamnya. Kriteria bisa formal, contohnya dalam mempersiapkan laporan keuangan, kreterianya adalah standar pelaporan akuntansi internasional atau standar akuntansi sektor publik internasional, ketika pelaporan pada pengendalian internal, kriteria dibentuk berdasarkan kerangka dasar pengendalian internal atau pengendalian individu yang sasarannya adalah untuk perikatan, dan pelaporan pemenuhan, kriteria yang dapai dipakai hukum, regulasi atau kontrak.

Kriteria yang sesuai adalah context-sensitive yaitu relevan terhadap keadaan perikatan. Bagaimanapun pokok permasalahan yang sama dapat berbeda kriteria. Contohnya, suatu kelompok penanggungjawab memilih sejumlah  keluhan pelanggan untuk diketahui kepuasan pelanggan, kelompok penanggung jawab memilih sejumlah pengulangan pembelian dalam  bulan mengikuti pembelian awal. Kesesuain kriteria berdasarkan karakteristik berikut:

  1. Relevan: berhubungan. Kesimpulan yang membantu pembuatan keputusan oleh kelompok yang diharapkan.
  2. Completeness:  lengkap dan data relevan sehingga bisa membuat kesimpulan.
  3. Reliability : dapat dipercaya.
  4. Neutrality : bebas dari prasangka.
  5. Understandability: dapat dimengerti karena jelas, luas,  dan tidak subjektif.

Kriteria yang dibuat tersedia untuk pengguna dimaksud dalam satu atau lebih cara, yaitu: publik, melalui inklusi secara jelas dalam penyajian informasi materi pelajaran, melalui inklusi secara jelas dalam laporan assuran, dan dengan pemahaman umum, misalnya kriteria untuk mengukur waktu dalam jam dan menit. Praktisi berencana dan melakukan perikatan assuran dengan sikap skeptisme profesional. Sikap skeptisisme profesional berarti praktisi membuat penilaian yang kritis, dengan pikiran yang mempertanyakan, keabsahan bukti yang diperoleh dan waspada terhadap bukti yang bertentangan atau membawa pertanyaan keandalan dokumen atau pernyataan oleh pihak yang bertanggung jawab. Praktisi pula mempertimbangkan materialitas, risiko assuran perikatan, dan kuantitas dan kualitas dari bukti yang tersedia ketika merencanakan dan melakukan perikatan, khususnya ketika menentukan sifat, waktu dan luasnya bukti pengumpulan-prosedur dan mengevaluasi hasil tersebut.

Keandalan bukti yang dipengaruhi oleh sumber dan berdasarkan sifatnya, dan
tergantung pada keadaan individual di mana ia diperoleh. Bukti lebih handal bila diperoleh dari sumber independen di luar entitas. Bukti yang dihasilkan secara internal lebih dapat diandalkan ketika kontrol terkait yang efektif. Bukti yang diperoleh langsung oleh praktisi (misalnya, observasi penerapan kontrol) lebih handal daripada bukti yang diperoleh secara tidak langsung atau dengan kesimpulan (misalnya, penyelidikan tentang aplikasi kontrol). Bukti lebih dapat diandalkan ketika ada dalam bentuk film dokumenter, baik kertas, media elektronik, atau lainnya (misalnya, sebuah rekor contemporaneously tertulis dari pertemuan lebih handal daripada representasi lisan berikutnya dari apa yang dibahas). Bukti yang diberikan oleh dokumen aslinya lebih dapat diandalkan dibandingkan dengan bukti yang diberikan oleh fotokopi atau faksimil.

Materiality

Materialitas adalah ketika praktisi menentukan sifat, waktu dan
sejauh mana bukti pengumpulan-prosedur itu relevan dan ketika menilai apakah subjek informasi materi adalah bebas dari pernyataan yang salah.

Risiko Perikatan Assuran

Risiko perikatan assuran adalah risiko bahwa praktisi mengekspresikan informasi materi tidak sesuai kesimpulan dan secara materil. Selain risiko perikatan assuran, praktisi terkena risiko mengekspresikan sesuatu yang  tidak sesuai kesimpulan ketika informasi materi secara material tidak misstated, dan risiko melalui kerugian dari peristiwa litigasi, publisitas buruk, atau lainnya yang timbul sehubungan dengan subjek harus dilaporkan. Risiko ini bukan bagian dari risiko perikatan assuran.

Secara umum, risiko perikatan assuran dapat direpresentasikan sebagai komponen, meskipun tidak semua komponen ini tentu akan hadir
atau signifikan untuk semua perikatan assuran. Risiko bahwa informasi materi yang misstated, yang terdiri dari:

  • Inherent risiko : kerentanan informasi materi ke dalam pernyataan yang salah, dengan asumsi bahwa tidak ada keterkaitan control
  • Pengendalian risiko: risiko bahwa suatu pernyataan yang salah bisa terjadi dan tidak akan dicegah atau dideteksi serta dikoreksi, pada waktu yang tepat dengan dasar pengendalian internal terkait.
  • Deteksi risiko: risiko bahwa praktisi tidak akan mendeteksi pernyataan material yang salah

Nature, Timing and Extent of Evidence-gathering Procedures

Sifat, waktu dan luasnya bukti pengumpulan-prosedur akan bervariasi dari satu ke yang berikutnya. Secara teori, variasi bukti pengumpulan prosedur yang mungkin tidak terbatas. Dalam prakteknya, sulit untuk berkomunikasi dengan jelas dan tegas. Praktisi mencoba untuk
berkomunikasi dengan jelas dan tegas dan menggunakan formulir sesuai
dengan perikatan reasonable assurance atau perikatan limited assurance.

Reasonable assurance adalah sebuah konsep yang berkaitan dengan pengumpulan bukti yang diperlukan bagi praktisi untuk menyimpulkan sehubungan dengan informasi materi secara keseluruhan. Untuk menyatakan suatu kesimpulan dalam
bentuk positif diperlukan dalam reasonable assurance, perlu
bagi praktisi untuk mendapatkan bukti yang cukup sesuai sebagai bagian dari iteratif, proses perikatan sistematis yang melibatkan:

  • Memperoleh pemahaman tentang materi termasuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian intern.
  • Berdasarkan pemahaman itu, menilai risiko yang subjek
    informasinya misstated.
  • Menanggapi risiko, termasuk mengembangkan tanggapan secara keseluruhan
    dan menentukan sifat, waktu dan luasnya prosedur lebih lanjut.
  • Menyelenggarakan prosedur lebih lanjut secara jelas terkait dengan risiko yang teridentifikasi.
  • Mengevaluasi kecukupan dan kesesuaian bukti.

Reasonable assurance kurang dari absolute assurance, mengurangi risiko perikatan assurance menjadi nol adalah sangat jarang dicapai atau biaya bermanfaat sebagai hasil dari
faktor-faktor seperti berikut:

  • Penggunaan pengujian selektif.
  • Keterbatasan yang melekat pada pengendalian internal.
  • Fakta bahwa banyak bukti yang tersedia bagi praktisi adalah
    persuasif daripada konklusif.
  • Penggunaan penilaian dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti dan membentuk
    kesimpulan berdasarkan bukti tersebut.
  • Dalam beberapa kasus, karakteristik materiketika dievaluasi
    atau diukur terhadap kriteria yang teridentifikasi.

Reasonable assurance dan limited assurance memerlukan
penerapan keterampilan dan teknik assurance serta pengumpulan bukti yang cukup secara tepat sebagai bagian dari proses iteratif, proses perikatan sistematis
yang meliputi memperoleh pemahaman tentang materi dan lainnya
perikatan keadaan. Kuantitas atau kualitas dari bukti yang ada dipengaruhi oleh:

  • Karakteristik subjek materi dan informasi. Misalnya, bukti kurang obyektif, yang diharapkan ketika informasi tentang materi pelajaran adalah masa depan berorientasi bukan historis dan
  • Keadaan dari perikatan selain karakteristik subjek materi, ketika bukti yang diharapkan cukup tetapi  tidak tersedia karena, misalnya, waktu dari praktisi janji, kebijakan retensi dokumen entitas, atau pembatasan yang dikenakan oleh pihak yang bertanggung jawab.

Biasanya, bukti yang tersedia akan persuasif daripada konklusif.

Laporan Perikatan

Praktisi memberikan laporan tertulis yang memuat kesimpulan mengenai  assuran memperoleh informasi tentang materi pelajaran. ISA, ISREs dan ISAEs membangun elemen dasar untuk laporan assuran.

Seorang praktisi tidak mengungkapkan kesimpulan yang wajar  untuk kedua jenis assurance  ketika keadaan berikut ada dan dalam penilaian praktisi, efek dari hal ini yaitu karena:

  • Ada pembatasan pada ruang lingkup pekerjaan praktisi. Praktisi mengungkapkan ada kesimpulan yang memenuhi syarat atau disclaimer .
  • Dalam kasus-kasus di mana:

(I) Kesimpulan praktisi dalam hal pernyataan pihak yang bertanggung jawab, dan pernyataan yang tidak cukup , dalam semua hal yang material, atau

(II) Kesimpulan praktisi yang langsung dalam hal subjek materi dan kriteria, dan subyek

Informasi material misstated.

  • Ketika perikatan telah diterima, dan terdapat kriteria tidak cocok atau materi tidak sesuai untuk suatu assurance engagement Praktisi menyatakan:

(I) Kesimpulan memenuhi syarat atau kesimpulan buruk tergantung pada bagaimana isi materi, ketika tidak sesuai criteria atau subjek tidak tepat cenderung menyesatkan pengguna .

(II) Kesimpulan memenuhi syarat atau disclaimer kesimpulan tergantung tentang bagaimana isi materi.  Dalam beberapa kasus praktisi memilih menarik diri dari perikatan.

Ketidaktepatan Penggunaan Nama Praktisi

  Seorang praktisi terkait dengan materi, ketika praktisi melaporkan informasi tentang materi maupun persetujuan untuk penggunaan praktisi nama dalam hubungan profesional dengan materi. Praktisi juga mempertimbangkan langkah apa yang lain mungkin diperlukan, seperti menginformasikan setiap dikenal pihak ketiga pengguna dari penggunaan yang tidak tepat dari nama praktisi atau mencari saran.

Perbedaan antara Assuran yang Memadai dan Assuran yang Terbatas

Tipe assuran Objective Bukti pengumpulan prosedur Laporan assuran
Assuran yang memadai Penurunan
perikatan assuran risiko
diterima ke
tingkat rendah dalam
perikatan, sebagai dasar
positif berupa
ekspresi dari
kesimpulan praktisi.
Cukup sesuai dengan bukti yang diperoleh sebagai bagian dari sistematis perikatan proses yang meliputi :

–       Memperoleh pemahaman tentang perikatan

–       Menilai resiko

–       Merespon resiko yang diterima

–       Melakukan lebih lanjut prosedur menggunakan kombinasi dari inspeksi, observasi, konfirmasi, perhitungan kembali, reperformance, analitis prosedur dan penyelidikan demikian lebih lanjut prosedur melibatkan prosedur substansial, termasuk dimana yang berlaku, memperoleh penguatan informasi, dan tergantung pada sifat dari subjek materi, tes dari operasi efektivitas kontrol;

–       Mengevaluasi bukti yang didapat.

Assuran yang terbatas Penurunan risiko perikatan assuran ke tingkat yang diterima di keadaan perikatan tapi dimana risiko yang lebih besar dari perikatan assuran. Memperoleh bukti sebagai bagian dari sistematis proses perikatan  yang meliputi  pemahaman tentang subjek materi dan lain perikatan
keadaan, tetapi dalam
yang prosedur sengaja dibatasi secara
relatif terhadap batas yang wajar dalam
perikatan assuran.
Deskripsi keadaan perikatan.

Leave a Reply

Fill in your details below or click an icon to log in:

WordPress.com Logo

You are commenting using your WordPress.com account. Log Out / Change )

Twitter picture

You are commenting using your Twitter account. Log Out / Change )

Facebook photo

You are commenting using your Facebook account. Log Out / Change )

Google+ photo

You are commenting using your Google+ account. Log Out / Change )

Connecting to %s